#裁判時報第109期 📌從東海翰林苑案談「營業行為」的涵攝/李惠宗(中興大學法律系教授)
本文評析最高行政法院108年度判字第116號判決,分析案例事實之爭點,涉及預計以多數套房「出租」可否視為「營業行為」,最後「出售該房屋」的一次性行為,應如何認定為「營業行為」的問題。就此,涉及營業稅法及所得稅法如何涵攝的問題。李惠宗老師逐一分析法律爭議,精準說明營業稅法以及所得稅法規範內容之適用與涵攝,就具體個案以及判決內容進行分析,執得一讀。
✏關鍵詞:稅疑惟輕原則、反面解釋、信賴保護、一時貿易所得、法律不強人所難、稅捐適用選擇權、特種營業人
✏摘要:
本案事實徵、納雙方並不爭執,乃納稅義務人於民國(下同)95年1月1日購買位於臺中東海大學附近土地及地上物,嗣改建為8層樓之建物,其內設有45間套房,於96年1月19日取得該建物之所有權後,持續出租收取租金(下稱「東海翰林苑」);復於99年8月31日將系爭房地以總價新臺幣(下同)50,000,000元出售與訴外人梁○○。納稅義務人就租屋收取租金行為,於97至99年申報綜合所得稅,並經國稅局核定在案,其後出售該房屋,亦申報個人綜合所得稅。
✏試讀
🟧「租屋」與「售屋」行為認定為營業行為之理由
私人以出租營利之目的而斥資購建房屋,於購建之後,又長期出租,收取鉅額租金,即屬事實上經營租賃業務,為營業行為,自屬經營租賃業務之營業人。另營業人銷售其非經常買進、賣出而持有之固定資產,亦屬整體營業行為之一部分,除屬於依營業稅法第4章第2節規定計算稅籍之營業人,免徵營業稅外,仍應課徵營業稅,此稽之營業稅法第8條第1項第22款規定自明。且參酌行為時商業會計處理準則第17條亦規定:「固定資產,指為供營業上使用,非以出售為目的,且使用年限在1年以上之有形資產;其科目分類與評價及應加註釋事項如下:……二房屋及建物:指營業上使用之自有房屋建築及其他附屬設備……。」
以上判決,就長期租屋構成營業行為,應可贊同。再者,營業人」,故其「銷售其非經常買進、賣出而持有之固定資產」……
🟧就經核定綜所稅是否構成信賴保護之理由
就納稅義務人針對「租屋所得」,已先行報繳個人綜合所得稅及針對售屋行為報繳「財產交易所得」,是否構成「信賴保護」而言,最高行政法院認為:
(四)次查,上訴人購地建屋出租及出售系爭房屋,符合以營利為目的,且持續性從事一定經濟活動之營業行為,亦不符合免辦營業登記,免課營業稅及營利事業所得稅之情形,自應辦理營業登記,課徵營業稅。縱其出租套房租賃所得部分,上訴人雖自行申報綜合所得稅,惟因營業稅與綜合所得稅屬不同稅目,尚不得因本件課稅事實已先受有綜合所得稅之核定,就認為出售系爭房屋非營業行為,而可免除其就該銷售行為負有申報繳納營業稅義務等情,經原判決論述甚明(參見原判決第22頁2)。是依上訴人經營模式以觀,乃該當於營業稅法第2條第1款所稱之銷售行為,上訴人依規定負有開始營業前辦妥營業記,並申報銷售額之義務,並不能因其自行申報年度綜合所得稅,將出租系爭套房之租金收入列為租賃所得,經被上訴人誤依其申報而核定,而免除其法定義務。
🗒全文請見:從東海翰林苑案談「營業行為」的涵攝/李惠宗(中興大學法律系教授),裁判時報第109期
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營業稅法第8條第1項第31款 在 國民黨立法院黨團 Facebook 的最佳解答
發現金 卡實在
新冠肺炎疫情肆虐全球,對經濟的衝擊還在持續擴大,台灣面對數波疫情衝擊下,有賴全國民眾遵守防疫規定,醫護人員堅守第一線,讓台灣疫情得以控制在可掌握的範圍內,但是對於持續衝擊的經濟問題,蔡政府真的準備好了嗎?國民黨團今(10)上午於立法院議場前,由黨主席江啟臣、秘書長李乾龍率全體黨籍立委召開記者會,呼籲政府拋棄補釘式紓困方案,直接發現金給全國民眾,帶動基本消費行為,擴大內需市場,同時簡化各行各業紓困申請手續,讓看不到結束的疫情裡,對國內經濟衝擊化減到最小的影響。
黨主席江啟臣表示,在疫情蔓延下,感謝國內醫療防疫人員的犧牲奉獻,新冠肺炎疫情仍未有盡頭,防疫工作越是完備,但同時對於民生經濟衝擊可能就更劇烈,為政者更應「哀民生之多艱」,完備紓困工作,協助因受疫情衝擊的國人,可以暫無後顧之憂,安心防疫,才能齊心協力、共度疫情、期待振興。江啟臣指出,國民黨團支持行政院的紓困方案,但因設有門檻而讓「移緩濟急」變成「緩不濟急」,在走訪各地發現,「發現金、給口罩」已經成為人民最簡單、直接心聲,國民黨團將體出黨版紓困修正案,具體建議政府發放現金,達到「安家安心」、「照顧弱勢」、「刺激消費」、「直接有效」4項目標。
江啟臣表示,統計到3月底為止,放無薪假人數飆升到7916人,勞動部長更公開表示到今年第4季,無薪假人數可能會突破2萬人,但政府所提出的各種紓困方案,都訂有相當門檻且需要經過申請核可後才能獲得補助,政府為了紓困將預算「移緩濟急」,但結果卻都是「緩不濟急」。江啟臣建議政府,紓困需要考量地區產業特性,國民黨更主張,「艱困企業協助」、「紓困觀光產業」、「紓困農戶、農團、農企及其他相關企業等」3項合計約582億預算,應該比照統籌分配税款提供14%,就是81.5億以上,由地方政府自行另立紓困辦法,由地方政府自行調配,讓產業紓困更加精準到位。
國民黨紓困小組召集人賴士葆表示,針對紓困條例修正案,國民黨團經過多日與專家學者研擬,今天正式提出黨團版,將送入立法院審議,同時也針對受到檢疫民眾遭到手機監控行蹤,也會列入修正條文內,要求政府在疫情結束後,必須刪除。賴士葆表示,在財政部紓困方案中,對於小規模(約3-5人)約50萬家的營業人營業稅降30%,黨版紓困條例修正案中,特別針對第9-1條中,要求全面降低,紓困金額平均1個月紓困2.7億元,到今年年底約30億元,低營業稅3%-8%,對行政院版整體紓困1兆500億元來說,並不是很大的金額,卻能讓小規模營業者,可以有喘息的機會。
賴士葆指出,根據WTO預估,今年全球整體經濟衰退將高達3成,這對外貿依存度相當高的台灣,影響相當的大,各行各業都會受到影響,國民黨團主張衝到衝擊產業的營業稅額,降低3%-8%(現行5%-10%),至於那些產業受到衝擊,將授予行政部門彈性調整。賴士葆強調,通過修訂營業稅法,時程上比照防疫紓困條例立法速度,今年度就可適用,就看行政部門「要不要做」的問題。
總召林為洲表示,國民黨團強烈建議在「排富條款」的條件下,發現金紓困,總額約1000億元,行政院提出的紓困方案,都是補釘式紓困,哪裡有問題,才趕緊提出紓困方案,總是「掛一漏萬」,無法「雨露均霑」,讓每個人都得到紓困。林為洲認為,在「排富」的條件下,普遍性發現金紓困,無需申請,獲得紓困資格清楚明白,簡化程序,讓民眾看得到、領得到,才是紓困上策。
書記長蔣萬安表示,蔡政府目前說的「刺激消費」,要民眾去餐廳、商圈、夜市,是屬於「振興」, 是在疫情結束之後才適合實施;對於當前急於紓困小老百姓來說,唯有發放現金給需要的人民,讓日常生活開支得以支付、生計得以維持,繳得出孩子的學費、付得出水電瓦斯費,才是真正的「紓困」,也才是政府現階段該做的事情。蔣萬安呼籲政府,要在「對的時間、做對的事情」,國民黨團將根據《制定嚴重特殊傳染性肺炎防治及紓困振興特別條例》第11條,匡列1千億元在有「排富條件」下,根據綜合所得稅級距、在一定房產、一定存款之外,做為發放現金的用途,這才是現階段最直接、最有效的、最公平、「發現金,卡實在」的紓困方式。
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